“一带一路”国家转让定价合规性文档常见问题——新西兰

多客科技 · 发表于 2025-4-23 16:16

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作者：微信文章

【编者按】转让定价合规性文档是税务机关评估企业关联交易的重要依据，中资跨国企业若对境外相关政策要求理解不足，可能引发更广泛的国际税务风险。本文为您带来新西兰转让定价合规性文档常见问题，帮助中资跨国企业解决在新西兰的税务合规问题。

新西兰
新西兰作为“一带一路”参与国，响应了经济合作与发展组织（OECD）在2017年11月BEPS第13项行动计划中关于转让定价（Transfer Pricing，简称“TP”）国别报告（CbCR）的最低要求，已正式公布实施国别报告的措施。但截止目前，新西兰并没有立法规定或要求纳税人每年提交转让定价文档中的主体文档、本地文档或其他特殊事项文档。以下就新西兰国别报告的常见问题进行介绍：

一、国别报告（CbCR）

1.需要准备CbCR的纳税年度（或报告期）是？

答：新西兰的CbCR应从2016年1月1日或之后开始的财务年度提交。

2.CbCR的货币门槛是？

答：新西兰要求，总部位于新西兰的跨国企业集团（MNE），若上一财年的集团合并收入超过7.5亿欧元，需要提交CbCR。

3.跨国企业集团的最终控股企业（UPE）或代理实体提交CbCR的截止日期？

答：新西兰要求符合条件的跨国企业集团必须在财年结束后的12个月内提交CbCR。

4.新西兰是否签署OECD关于CbCR主管机关自动交换的多边协议？

答：新西兰于2016年5月12日签署了该协议。截至2024年7月3日，从新西兰自动向外交换CbCR的国家/地区有77个；自动向新西兰交换CbCR的国家/地区有94个。

5.新西兰是否要求提交国别报告告知义务书（CbCR Notification）？

答：新西兰没有要求提交国别报告告知义务书。但是，新西兰税务局引入了年度国际问卷（Annual International Questionnaire），要求大型企业纳税人填写。该问卷旨在了解与低税辖区的各种交易、使用的转让定价方法和资本弱化的情况。

6.符合条件的跨国企业集团未提交（或提供）CbCR的处罚？

答：（1）符合条件的跨国企业集团不及时、不完整或不正确地提交CbCR，可能会导致触犯绝对责任罪（an absolute liability offence）和知情罪（a knowledge offence）的刑事处罚。在严重情况下，相关责任人可能会被监禁。

（2）新西兰税务管理法第139 AB条规定，对未能提供信息的大型跨国集团成员实体进行处罚。根据17条要求，大型跨国企业集团的成员实体需提供相关信息或文档，当未在税务官员允许的期限内提供时，成员实体将被处以罚款。该罚款金额由税务官员规定，但金额不得超过100,000新西兰元。

（3）根据新西兰税务管理法第142 GB条的规定，被处罚的跨国企业集团支付罚款的截止日期由税务局官员在发出评估通知时确定，自发出通知起至少为30天。

（4）如果提交的文档内容不充分或存在实质性错误，税务局可能会认为纳税人违背了合理谨慎的原则，根据新西兰税务管理法第141 B条，将处以由此导致少缴税款20%的罚款；或认为纳税人出现严重疏忽，根据新西兰税务管理法第141 C条，将处以由此导致少缴税款的40%的罚款。

二、主体文档（MF）和本地文档（LF）

1.新西兰的居民企业是否需要提供MF和LF？

答：新西兰居民企业没有义务在新西兰提交MF和LF，但应准备并留存MF和LF，以在受到税务局的问询或审计时提供证据，证明其转让定价结果符合独立交易原则。这是因为新西兰的税制是基于自行评估机制运作的，举证责任归纳税人。

2.MF和LF需包含哪些内容？

答：新西兰税务局认可OECD关于转让定价文档的建议，并认为使用MF/LF作为合规手段，为有转让定价风险的纳税人提供了一种有效途径，来证明其交易符合独立交易原则。

根据ITA第GC6（1B）节规定，新西兰的转让定价规则与OECD转让定价指南一致。除非特别要求提供转让定价相关的支持性文档，否则不需要每年向新西兰的税务局提供其MF和LF。

报告语言应使用英语，金额使用新西兰元。

此外，新西兰税务局曾公开声明，接受根据OECD转让定价指南编制的转让定价文档，且未提出额外要求¹。

3.如果纳税人提供了MF和LF，但内容不属实或不充分是否会有相关处罚？（例如，罚款金额或程序，包括失去处罚保护或转移责任）

答：如果提交的文档内容不充分或存在实质性错误，税务局可能会认为纳税人违背了合理谨慎的原则，根据新西兰税务管理法第141 B条，将处以由此导致少缴税款的20%的罚款；或认为纳税人出现严重疏忽，根据新西兰税务管理法第141 C条，将处以由此导致少缴税款的40%的罚款。

¹信息来源：https://www.ird.govt.nz/international-tax/business/transfer-pricing/practice-issues/documentation (accessed 9 Sept. 2023).

本文作者：罗欢欢张钊金川唐昌宇编辑：华政研究院

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