“一带一路”国家转让定价合规性文档常见问题——菲律宾

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作者：微信文章


[/table][table]【编者按】转让定价合规性文档是税务机关评估企业关联交易的重要依据，中资跨国企业若对境外相关政策要求理解不足，可能引发更广泛的国际税务风险。本文为您带来菲律宾转让定价合规性文档常见问题，帮助中资跨国企业解决在菲律宾的税务合规问题。

菲律宾

菲律宾对经济合作与发展组织（OECD）在2017年11月BEPS第13项行动计划中关于转让定价（Transfer Pricing，简称“TP”）三层文档的要求并未积极响应，而是保持了其国内法《转让定价指引》（以下称RR 2-2013或“《指引》”）中对转让定价相关的规则，但依然遵从了OECD关于转让定价的独立交易原则基本标准。因此，菲律宾并未落地实施国别报告、本地文档及主体文档的转让定价文档要求。根据菲律宾的《指引》，纳税人需要根据独立交易原则准备转让定价文档和关联交易申报表。以下就菲律宾的转让定价文档和关联交易申报表常见问题进行简要介绍：

一、转让定价文档（TP documentation）

1. 菲律宾要求哪些纳税人准备转让定价文档？

答：RR 2-2013适用于关联企业之间的跨境交易以及关联企业间的国内交易。这意味着，任何进行上述类别交易且超过门槛范围（请参见下文）的纳税人都应准备该转让定价文档。并非所有纳税人都会被税务局要求提交该文档，而是在收到税务局要求后30天内提交。同时，如果进行税务调查，在税务调查期间必须向税务局提供该文档。对于转让定价文档的门槛要求具体详见问题4。

2.菲律宾的转让定价文档都包括哪些内容？

答：纳税人必须提供有关集团内公司运作的以下信息：

组织结构；

业务/行业的性质和市场条件；

受控交易；

假设、战略、政策；

成本分摊安排（CCAs）；

可比性、功能和风险分析；

转让定价方法的选择；

转让定价方法的应用；

文档背景；

文档索引。

由于英语是菲律宾商务活动主要用语，因此转让定价文档应当以英语编制。原则上可以接受西班牙语和菲律宾语，但在实践中几乎没有被使用过。

3.适用规则的第一个纳税年度（或报告期）是？

答：RR 2-2013自2013年2月9日起生效，规定自2013年1月1日或之后开始的财务年度应准备转让定价文档。

4. 要求转让定价文档的货币门槛或其他标准？

答：满足以下条件之一的纳税人，需要准备转让定价文档：

纳税期的年度总销售额/收入超过1.5亿菲律宾比索，且与国外和国内关联方的关联交易总额超过9,000万菲律宾比索；

存在超过以下重要性门槛的关联方交易：

✔ 销售有形货物超过6,000万菲律宾比索；或

✔ 服务交易、利息支付、无形商品使用及其他关联方交易的总金额超过1,500万菲律宾比索。

5.在何时提交转让定价文档？

答：转让定价文档必须在年度企业所得税申报截止日期（每年4月15日前）前编制，并在收到税务机关要求后30天内提交。

6.未提交或未提供转让定价文档的处罚（包括失去处罚保护）（如有）？

答：未能制作、申报或提交信息申报表，以及未能提供准确的信息申报表的，将被处以每次1,000菲律宾比索的罚款，或每个日历年最高25,000菲律宾比索的罚款；任何后续违法行为也将被处以最高25,000菲律宾比索的罚款。

没有准备足够文档的纳税人可能会被拒绝MAP（Mutual Agreement Procedure，相互协商程序）申请，或者该纳税人的转让定价问题将会更难解决。

二、关联交易申报表（RPT Form）

2020年7月10日，菲律宾财政部发布了RR19-2020，规定使用新的第 1709 号BIR Form，即与关联方（国内和/或国外）交易的信息申报表（RPT Form）。RR 19-2020旨在实现关联方披露标准（PAS 24）的有效实施。

1.哪些纳税人需要提交关联交易申报表？

答：根据菲律宾于2020年颁布的RR No. 34-2020，以下纳税人需要在提交年度所得税申报表（Annual Income Tax Return，AITR）时一并提交关联交易申报表。

大型纳税人；

享受税收优惠的纳税人；

本财年和前两个连续年度经营净亏损的纳税人；以及

与上述纳税人之一有交易的关联方。

2.关联交易申报表的主要内容是什么？

答：根据RR No. 34-2020规定，关联交易申报表应当包括以下内容：

关联方（国内外）的详细信息；

关联方交易的详细信息；

其他信息，如母公司的业务概述、纳税人的职能简介、所有权结构的变化、过去5年发生的业务重组等。

最初，纳税人在提交关联交易申报表时还需附上以下证明文件，目前不再要求。当税务调查人员在审计期间提出要求时，可以将以下证明文件与转让定价文档一起提交。

经核证的真实的相关合同的副本或交易证明；

预提税申报表和相应的代扣代缴给BIR（Bureau of Internal Revenue，国税局）的证明；

对方居民国的外国税务机关正式签发的外国税款缴款证明或裁决；

经核实的真实的APA（Advance Pricing Agreement，预约定价安排）副本；

其他转让定价文件。

3.在何时提交关联交易申报表？

答：自2020年7月25日起，菲律宾RR 19-2020法规生效，适用于自2020年1月1日或之后开始的报告财年。需要手动申报第1709号BIR表格的纳税人，需要在提交年度所得税申报表时一并提交关联交易申报表。对于电子申报纳税人，应在法定日期（每年4月15日前）或年度所得税申报表提交之日起15天内提交关联交易申报表，提交截止期限以较晚者为准。

4. 未提交或未提供该关联交易申报表的处罚（包括失去处罚保护）（如有）？

答：如果申报不及时或申报不完整或不正确，则将被处以最高25,000菲律宾比索的罚款。
本文作者：罗欢欢 张钊 金川 唐昌宇

编辑：华政研究院

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